20201105 № 4558/ІПК/99-00-09-03-03-06 Чи відноситься товарно матеріальні цінності, наведені в таблиці, до підакцизних товарів

розблокування податкових накладних, податковий адвокат, оскарження податкових повідомлень-рішень, АБ "Власова "Вектор", оскарження наказу про перевірку,

Роз’яснення

від 5 листопада 2020 року

Державна податкова служба України

№ 4558/ІПК/99-00-09-03-03-06

Про надання індивідуальної податкової консультації 

Індивідуальна податкова консультація

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі Кодекс) розглянула звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації і повідомляє наступне.

Пунктом 528 підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Товариство запитує:

  1. Чи відноситься товарно матеріальні цінності, наведені в таблиці, до підакцизних товарів?

Код УКТ ЗЕД

Назва

Дозвіл, регламент

Метод випробувань

2710 19 99 00

Олива індустріальна YUKO І-40А (ISO 32)

ТУ У 23.2-31852954-009-2003 (3м. 1-4)

Густина при 20оС, кг/м3, не більше 910 ГОСТ 3900 або ASTM D1298

2710 19 99 00

Олива індустріальна І-20А (ISO 32)

ТУ У 23.2-31852954-009-2003 (3м. 1-4)

Густина при 20оС, кг/м3, не більше 910 ГОСТ 3900 або ASTM D1298

2710 19 99 00

Масло елеваторне ELECON 1

ТУ У 20.5-32365441-182:2012 зі зм. № 1, 2

В’язкість ефективна при 50 оС та середньому градієнті швидкості деформації 595,0 с-1ГОСТ 7163

2710 19 99 00

Масло Агрінол Різьбол ОМ-2

ТУ У 23.2-30802090-125:2009 зі зм.1, 2

В’язкість ефективна при 0 оС та середньому градієнті швидкості деформації 10 с-1, 838 ГОСТ 7163

2710 19 99 00

Олива турбінна YUKO Тп-2С (ISO 32)

ТУ У 23.2-31852954-004-2003 (3м. 1-5)

Густина при 20оС, кг/м3, не більше 895 ГОСТ 3900 або ASTM D1298

2710 19 99 00

Рідина мастильно-холодильна YUKO ЕОМ-1(ISO 32)

ТУ У 23.2-31852954-023-2005 (3м. 1-5)

Густина при 20оС, кг/м3, не більше 1100 ГОСТ 3900 або ASTM D1298

2710 19 99 00

Олива трансмісійна YUKO Нігрол – Л (GL-1, SEA 140)

ТУ У 23.2-31852954-010-2005 (3м. 1-6)

Густина при 20оС, кг/м3, не більше 970 ГОСТ 3900 або ASTM D1298

2710 19 99 00

Олива компресорна YUKO КС-19 (ISO 220)

ТУ У 23.2-31852954-007-2003 (3м. 1-4)

Густина при 20оС, кг/м3, не більше 905 ГОСТ 3900 або ASTM D1298

3814 00 90 90

Розчинник Композит

ТУ У 24.6-30781144-002:2003 «Розчинники органічні»

Спирту бутилового – 10 («п», клас небезпеки – 3), ксилолу – 50 («п», клас небезпеки – 3), уайт-спіріт (у перерахунку на С)-300(«п», клас небезпеки – 4).

  1. У разі, якщо товарно-матеріальні цінності, код УКТ ЗЕД який включений до переліку підакцизного палива (п. 215.3.4 Кодексу) з 23.05.2020, були придбані ще до внесення змін в Кодекс і відповідно, акцизні накладні на адресу підприємства постачальником не надавались, то:

— чи потрібно підприємству складати акцизну накладну та нарахувати акцизний податок при фактичному залученню з 23.05.2020 таких товарно-матеріальних цінностей у виробництво?

— чи має право підприємство подати «Заявку на поповнення (корегування) залишку пального» з умовою оподаткування «5» без сплати акцизного податку, так як підприємство до 01.07.2019 не було платником акцизного податку і на 01.07.2019 код УКТ ЗЕД 2710 19 99 00 та УКТ ЗЕД 3814009090 у п. 215.3.4 Кодексу були відсутні?

  1. Якщо придбання, зберігання товарно-матеріальних цінностей з кодом УКТ ЗЕД 2710 19 99 00, відбувається в тарі постачальника (бочки ємністю від 170 л до 200 л; каністри ємністю 18 кг; туби по 04-05 кг), то чи має право підприємство з 23.05.2020 зберігати на своїх акцизних складах такі товарно-матеріальні цінності у вищевказаній тарі постачальника без застосування рівномірів та витратомірів?

  2. У відповідності до Державного класифікатора товарів, основною одиницею виміру товару з кодом УКТ ЗЕД 2710 19 99 00 є кілограми. Додаткових одиниць виміру не має. Яким документом необхідно керуватися підприємству для визначення кількості літрів при 15оС з метою складання акцизної накладної при використанні товарно-матеріальних цінностей для власного споживання?

  3. Який супровідний документ постачальник повинен надати покупцю для підтвердження, що паливо відноситься до рідкого, на основі газойлів (дизпаливо) яке переганяється при температурі 350оС (за методом (ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86) чи навпаки не відноситься до такого виду пального з метою надання такого документу під час податкової перевірки для підтвердження достовірності ведення акцизного податку?

До запитання 1.

Підпунктом 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що підакцизні товари (продукція) це товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Згідно з п.п. 14.1.141 1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне – нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Ставки акцизного податку, за якими обчислюється акцизний податок при справлянні податку з цих товарів та перелік підакцизних товарів, що відповідають певним кодам товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД та їх описам згідно з УКТ ЗЕД, які є пальним, встановлені пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

З 23.05.2020 набули чинності зміни до п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, внесені Законом України від 16.01.2020 р. № 466-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі – Закон № 466) згідно з якими перелік підакцизного пального доповнено, товарами, зокрема за кодами 2710 19 62 00 — 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 згідно з УКТ ЗЕД та описом «Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° C (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового» та встановлено ставку податку 213,50 євро за 1000 літрів.

Крім цього з 23.05.2020 перелік підакцизного пального доповнено, товарами, зокрема код товарної підкатегорії 3814 00 90 90 опис товару згідно УКТ ЗЕД «Тільки розчинники або розріджувачі на основі метанолу; інші готові суміші на основі метанолу» (пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу).

Зміни щодо оподаткування акцизним податком за ставкою 245,50 євро за 1000 літрів нафтопродуктів, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 3814 00 90 90 та відповідає опису «Тільки розчинники або розріджувачі на основі метанолу; інші готові суміші на основі метанолу».

Законом України № 786-IX від 14.07.2020 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб-підприємців» (далі – Закон № 786) до опису товарів за зазначеними кодами внесені уточнення, щодо товарів, які не входять до переліку підакцизних товарів.

Зміни щодо оподаткування акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів нафтопродуктів, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 — 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00,2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00, внесені до Кодексу законами № 466, № 786 стосуються лише суміші газойлів (зокрема, дизпалива), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° C (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового. У той же час акцизним податком не оподатковуються базові оливи та аналогічні нафтопродукти, які під час фракційної розгонки за методом ISO 3405 за температури 350° C зазвичай переганяються у кількості до 35 об. %.

Насамперед, товарами, які класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 — 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 та не підлягають оподаткуванню акцизним податком згідно з законами № 466, № 786, є такі нафтопродукти:

  1. тверді, напівтверді та пластичні мастила в будь-якій упаковці та тарі;
  2. в’язкі, густі та пастоподібні суміші.

З огляду на це основною підставою для оподаткування акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів є відповідність нафтопродуктів з кодами УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 — 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 опису: Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° C (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового.

Водночас товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 – 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00, не оподатковуються акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів, якщо ці товари не є сумішами на основі газойлів (дизельного палива) з доданими важко-легкими фракціями рідкого палива, мінерального масла (олив) тощо. Відповідно на такі товари не розповсюджується положення Закону України від 19.12.1995 № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального», оскільки згідно термінологічного визначення п.п. 14.1.141 1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу та п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу такі товари не відносяться до підакцизного пального.

Для класифікації товарів в Україні використовують УКТ ЗЕД, яка є товарною номенклатурою Митного тарифу України, встановленого Законом України від 04.06.2020 № 674-VII «Про Митний тариф України».

Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД здійснюється з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, відповідних приміток до розділів та груп, текстового опису товарних позицій і тих характеристик товару, які є визначальними для класифікації, а саме: складу товару, способу його виготовлення, призначення, маркування, пакування тощо.

В УКТ ЗЕД наявна товарна позиція 2710, до якої включаються нафта або нафтопродукти, одержані з бітумінозних порід (мінералів), крім сирих; продукти, в іншому місці не зазначені, з вмістом 70 мас. % або більше нафти чи нафтопродуктів, одержаних з бітумінозних порід (мінералів), причому ці нафтопродукти є основними складовими частинами продуктів; відпрацьовані нафтопродукти.

Віднесення нафтопродуктів до окремого виду палива можливе лише на підставі інформації про призначення товару, його фракційний склад та фізико-хімічні показники.

У разі наявності обґрунтованих сумнівів щодо достовірності інформації, зазначеної у паспорті якості/сертифікаті відповідності на товар, необхідно провести лабораторні дослідження зразків зазначеного товару з метою його ідентифікації та підтвердження коду згідно з УКТ ЗЕД.

Крім того, повідомляємо, що з 08.08.2020 набули чинності зміни до п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), внесені Законом України № 786-IX від 14.07.2020 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб-підприємців» ( далі – Закон № 786), згідно з якими базові оливи та інші мастильні матеріали та інші дистиляти, які під час фракційної розгонки за методом ISO 3405 (або аналогічним методом ASTM D86) при температурі 350° С та атмосферному тиску переганяються не більше 35% об. є такими, що виключено з переліку підакцизного пального, які оподатковуються за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів (коди УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 — 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00).

Отже, враховуючи зазначене до підакцизних товарів за кодом УКТ ЗЕД 2710 19 99 00 відносяться палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° C (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім базових олив та інших мастильних матеріалів, та інших дистилятів, які під час фракційної розгонки за методом ISO 3405 (або аналогічним методом ASTM D 86) при температурі 350° С та атмосферному тиску переганяються не більше 35 об. %.

До запитання 3.

Підпунктом 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Кодексу встановлено акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 — також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі — рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Акцизні склади, на яких здійснюються виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у споживчій тарі без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Отже, якщо Товариство здійснює зберігання пального за кодом УКТ ЗЕД 2710 19 99 00 на акцизному складі виключно у споживчій тарі постачальника без зміни розфасовки то такий акцизний склад не обладнується витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

До запитань 2, 4, 5.

Згідно з п. 231.1 ст. 231 Кодексу, платник податку зобов’язаний скласти акцизну накладну при реалізації пального, а також на обсяги пального використаного для власного споживання; реалізованого та/або використаного для виробництва непідакцизної продукції на умовах, встановлених статтею 229 Кодексу; втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат; зіпсованого, знищеного, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов’язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального, а також при здійсненні операцій, які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування.

Облік обсягів пального або спирту етилового у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового ведеться окремо в розрізі платників податку – розпорядників акцизних складів / акцизних складів пересувних та акцизних складів / акцизних складів пересувних за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (п. 232.1 ст. 232 Кодексу).

Відповідно до п.п. 232.4.3 п. 232.4 ст. 232 Кодексу у разі якщо у платника акцизного податку в результаті зміни фізико-хімічних показників, зокрема пального є необхідність провести збільшення обсягів пального за певним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД такий платник податку може оформити заявку на поповнення обсягу залишку пального, в якій зазначаються обсяги пального, що збільшуються.

Збільшити обсяги пального, на які можна зареєструвати акцизні накладні/розрахунки коригування, можна шляхом реєстрації відповідно до п.п. 232.4.2 п. 232.4 ст. 232 Кодексу заявки на поповнення (коригування) залишку пального за умови наявності на обліковій картці сум коштів сплаченого акцизного податку, не менше ніж сума акцизного податку, розрахованого з обсягу пального у такій заявці.

Порядок заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового затверджений наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2019 № 262 зареєстрований у Міністерстві юстиції України 09.07.2019 за № 753/33724.

Слід зазначити, що до звернення Товариства не надано будь-яких первинних документів, що фіксують факти здійснення господарських операцій відповідно надати ґрунтовну відповідь на порушене питання не видається можливим.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.